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口算出口退税额的方法(免、抵、退)

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热心的鱼会计 发表于 2009-9-6 20:36:23 | 显示全部楼层 |阅读模式
许多进出口企业会计对出口退税的计算很头疼,看到一大堆的公式就犯晕,其实并不复杂,我把那一大堆的公式以我的方式表达出来,大家就可以口算退税额。
              但凡增值税会计对非出口一般纳税人的计算公式并不陌生,“当期应交增值税=当期销项-当期进项-上期留抵进项”。实际上出口退税也是由上述公式演变而来即:“当期应交增值税=当期内销销项-当期进项-上期留抵进项+不退不抵进项”。注意,与非出口一般纳税人的区别在于1、当期销项变为当期内销销项,这个变化体现出“免”,即免掉出口部分应计算的销项。而整个公式实际体现出“抵”,即进项抵内销销项,最后没被内销抵掉的部分,也就是上述公式的结果就是应“退”的基础,注意,并非是应“退”的金额。区别2、多了个“不退不抵进项”这是由于许多出口产品并非全额退,而是退一部分,例如仅退13%,正是由于征税率17%与退税率13%的差异造成这个项目存在,既然是不退不抵,自然这部分是增加成本的金额。如果退税率也是17%,则上述项目不存在。
              “不退不抵进项”(为了便于记忆本人自己起的名)如何计算?即外销收入*征退税税率差(17%-13%)
              举例:某企业上期留抵进项5万,本期购进原材料100万,进项税17万,本期出口(fob)80万,本期内销50万,销项8.5万,退税率13%。
              口算:当期内销销项8.5万,当期进项17万,上期留抵进项5万,不退不抵进项80*4%=3.2万,套用公式=8.5-17-5+3.2=-10.3 ,注意:既然得出是负值,就说明是“国家欠我的,要退给我!”但是并不一定如此,国家只退你出口部分应负担的进项而非全部,不能你仅出口一分钱,国家也把所有进项都退给你吧?所以这里面要有个比较,即上面的这个数,是否已让你出口承担了?怎么比较?简单!和“免抵退税额比较=出口额*应退税率,”上面计算出来的结果为80*13%=10.4,ok!10.3小于10.4,说明你出口额够了,因此全退!全部结果为,当期进项17万,销项8.5万,应退税10.3万,转入成本3.2万。至此应缴税金无余额。
              再举例:还按上例条件,只不过内销50万,出口50万,看看结果。
              口算:当期内销销项8.5万,当期进项17万,上期留抵进项5万,不退不抵进项50*4%=2万,套用公式=8.5-17-5+2=-11.5 ,免抵退税额,上面计算出来的结果为50*13%=6.5,ok!11.5大于6.5(差5万留抵),说明你出口额不够,因此仅退6.5!全部结果为,当期进项17万,销项8.5万,应退税6.5万,转入成本2万。还剩5万进项如何处理?等你下期为国家出口创汇再说吧!(留抵)
              总结一下:第一步 先计算“当期应交增值税=当期内销销项-当期进项-上期留抵进项+不退不抵进项”。第二步计算“免抵退税额”。第三步,比较并得出结论。
              到现在为止还比较简单吧,但是如果企业属于来(进)料加工出口,就要增加一点难度了。由于有了免税进口的原材料,所以计算“不退不抵进项”与“免抵退税额”都要剔除其影响,其中不退不抵进项=(出口额-免税进料额)*税率差;
            免抵退税额=(出口额-免税进料额)*退税率。
              最后,顺便说一下,许多网友经常就出口商品定价在网上发问,情况一般是有个预算(或已匡算出)的生产成本与适用的退税政策,不知道如何定价才能保证一个利润率水平。其实,问题的关键在于退税对成本的如何影响及影响程度。简单说,影响仅为[出口额(fob)-免税进口额]*征退税率差。
              其实吧,我看了一下教材,好像我写的与教材没什么区别?只是简化了几个别嘴的专业名词与公式而已,希望有助于大家理解。
Singthink 发表于 2009-11-6 15:05:45 | 显示全部楼层
谢谢,有进一步理解。关注进料加工有做手册。
进料加工计算“不退不抵进项”与“免抵退税额”都要剔除其影响,其中不退不抵进项=(出口额-免税进料额)*税率差;
免抵退税额=(出口额-免税进料额)*退税率。

之后计算应退税额和免抵税额,你上面说的一样吗?
进料加工的分录有没有要特别注意什么?
niuniuking11 发表于 2009-11-7 16:30:25 | 显示全部楼层
讲得很通俗,关注中。。。
海潮74 发表于 2009-11-11 13:28:06 | 显示全部楼层
好贴,顶一下
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