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“简单举例法”教你玩转现金流量表

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热心的鱼会计 发表于 2009-9-2 14:33:21 | 显示全部楼层 |阅读模式
呵呵!题目有些唬人,报个歉先。实际上本文仅适用于对编现金流还算可以,有一定会计基础,只是对有些事想不明白的。对一点都不会,甚至对现金流量表完全不理解的,这招是解决不了问题地。
  言归正传,现金流难,难在附表,许多会计会遇到以下情况:我主表(直接法下)是软件生成的,不可能有错,为何总和附表(间接法)对不上呢?或我附表完全按书上公式做的啊,为何经营性现金总对不上啊?
  首先那,可以根据资产负债表或科目余额表先简单填列,填列的方法除损益项目外,切记!一律用期末减期初值。(有的书上或网上介绍用发生额填列,这样不可取,更容易造成混乱)
其次,用那“一招”对简单编出的表再做调整,这就是“关键”所在。那“一招”指啥?我自命名为“简单举例”法。所谓“简单”就是把复杂的业务以最简单的例子代替,所谓“举例”就是给自己举个例子,代入表中,复杂的就简单了,该理解的也就理解了,逐次介绍。
附表结构如下:
补  充  资  料                                    行  次           
1.将净利润调节为经营活动现金流量:                        1     
净利润                                              2     
加:资产减值准备                                      3     
固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧                  4     
无形资产摊销                                      5     
长期待摊费用摊销                                      6     
待摊费用减少(增加以“-”号填列)                        7     
预提费用增加(减少以“-”号填列)                        8     
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以“-”号填列)      9     
固定资产报废损失(收益以“-”号填列)                        10     
公允价值变动损失(收益以“-”号填列)                        11     
财务费用(收益以“-”号填列)                              12     
投资损失(收益以“-”号填列)                               13     
递延所得税资产减少(增加以“-”号填列)                        14     
递延所得税负债增加(减少以“-”号填列)                    15     
存货的减少(增加以“-”号填列)                        16     
经营性应收项目的减少(增加以“-”号填列)                  17     
经营性应付项目的增加(减少以“-”号填列)                        18     
其他                                             19     
经营活动产生的现金流量净额                              20     
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动:                        21     
债务转为资本                                      22     
一年内到期的可转换公司债券                              23     
融资租入固定资产                                      24     
3.现金及现金等价物净变动情况:                              25     
现金的期末余额                                      26     
减:现金的期初余额                                      27     
加:现金等价物的期末余额                              28     
减:现金等价物的期初余额                              29     
现金及现金等价物净增加额                              30     
钩稽关系:第20行=2-19行求和
   1、净利润:就是损益表的税后净利,不需经任何调整!
   2、资产减值准备,计提准备好理解,提了准备自然减少净利,但没付现,所以要剔除影响。举例:假设公司年初各项减值准备为贷方100万元,本期新计提各种准备50万元;本期坏账核销20万元;本期转回存货跌价准备10万。分录如下:
   (1)借:资产减值损失50万
         贷:减值准备(各类)50万
   (2)借:坏账准备20万
         贷:应收帐款20万
   (3)借:存货跌价准备10万
         贷:资产减值损失10万
   综合上面3个分录,减值准备期末余额120万。该项目期末减期初为20万,本期净利-40万,本期无现金流入流出。据此填列,第2行-40,第3行20,还缺20万呢?别急,在第17行呢!
看到这里,好像是教科书啊?怎么叫“简单举例法”呢?其实事情倒过来发生就是简单举例法,例如:你知道本期转销了20万坏账确想不明白如何在附表上反映时就用到了。步骤:a、写出分录
   借:坏账准备20万
      贷:应收帐款20万
   步骤b、假设全年就这一笔业务,这点最关键,举例时要最简单化,千万不要再假设更复杂的情况。步骤c、分析分录,根据分录上述情况净利润为0,现金流为0,意味着2-19行之和为0。那么你很自然能验证第3行填-20,第4行填20。
     3、    如果你看到这里,觉得好像我在一堆废话,对你根本没有什么帮助,那么看看你是否想不明白下面几个问题该如何操作?
    (1)    第7行,待摊费用的减少是填贷方发生数还是填期末减期初数?
    (2)    第8行,预提费用的增加是填贷方发生数还是填期末减期初数?
    (3)    第9行,财务费用包含存款利息么?如果财务费用是预提的怎么反映?如果是汇兑损益又如何反映?资本化的呢?
    (4)    第16行,如果本期用存货对外投资了?如何反映?
    (5)    第17行,将货币借给其他公司产生的其他应收如何反映?
    (6)    第18行,豁免将负债转为资本公积(老制度)如何反映?购买固定资产产生的应付帐款如何反映?
ok,如果你果断得出答案,那么您已是现金流高手,不要浪费时间往下看了。
     4、    通过运用“简单举例法”解答上述问题,帮助你对现金流的理解。
    (1)    一开始我就说了,期末减期初而非有的书上讲的用本期实际摊销数(贷方)。为何? 请看简单举例,假设本期一次性交纳全年房租,(按旧制度)计入待摊费用10万,本期摊销3万,其他业务均无。因此,期末减期初7万,本期净利-3万,本期经营性净流出10万。填表第2行-3万,第7行-7万,第20行-10万,与主表相符。如果你第7行填-3万就肯定对不上了吧?多说两句,造成许多会计在此犯错误的原因是该项目名称误导的“待摊费用的减少”呵呵!减少可并非指摊销哦!
    (2)    预提不多说了,和上述道理相同,不信自己举例,但要注意,编表时如果填了此行就不要再经营性应付中重复计算。
    (3)    a、财务费用中包含存款息么?按说不是问题,当然包括。但有的人填上后就是与主表不平。简单举例,假设本期收到银行存款息3万,别无业务。则净利3万,投资活动净流入3万,经营性活动净流量0。填表填表第2行3万,第9行-3万,第20行0万。平啊?谁说不平?呵呵!就有不平的,关键在于你对这3万收入如何定义,许多企业利息收入就是那点帐户里的银行利息,编主表时自然放在“收到其他与经营活动有关的现金”中,在此种情况下,可千万别在附表中再添报此数喽!b、如果本期预提利息支出10万该如何?先写分录:
            借:财务费用10万
              贷:预提费用10万
   显然,不产生现金流,净利-10万,注意哦,如果在财务费用中反映可别    在预提费用中再反映了啊!要注意要剔除啊!c、再举个汇兑损益的例子,汇兑损益有两种情况和货币挂钩的与不和货币挂钩的,先说和货币挂钩的,假设本期因结汇产生汇兑损益1万或期末因汇率变化产生汇兑损益1万,分录皆为:
    借:财务费用-汇兑损益1万
       贷:货币资金     1万
此时,净利-1万,经营性现金净流量0,汇率变动对现金的影响-1万,此时第9行填1万。平了!再说与货币不挂钩的,假设:
    借:财务费用-汇兑损益1万
       贷:应收帐款     1万
此时,净利还是-1万,经营性现金净流量0,汇率变动对现金的影响0万,此时第9行填1万。又平了!小心:第17行不能再填1万了,再填可不平了啊!为何不填了,因为第17行说的明白“经营性应收项目的减少”注意,是“经营性”!
    (4)    存货对外投资,“简单举例”
              借:长期投资10万
                贷:存货   10万(税金忽略)
净利0,现金流0,注意了,这10万要在填第16行时,在期末减期初中剔除啊!
    (5)    对于企业间拆借形成的其他应收应付是否在现金流上属于筹、投资?没有权威明确说法,上市公司一般不作为经营性,其他的公司却大部分作为经营性。但是无论你主表放在哪?一定注意对附表影响,如果主表放在经营性,附表也一定要反映出,否则,附表要剔除!不信自己举例!
    (6)    和上面一个道理,豁免将负债转为资本公积,购买固定资产产生的应付帐款均不属于经营性活动,因此在计算期末减期初中一定要相应剔除。
简单举例:按老准则,本期因债权人豁免债务产生资本公积10万
      借:应付帐款10万
        贷:资本公积  10万
此时净利0,经营性现金流0,此时18行能有数么?绝对不能。如果按新准则?  
      借:应付帐款10万
        贷:营业外收入  10万
此时净利10万,经营性现金流0,此时18行能有数么?绝对要有!
              以上就是本人的“简单举例法”,多复杂的业务,通过拆分举例就能找到其在现金流量表中的位置!好了,写到这里,希望能给编表的同行带来帮助!
glm 发表于 2009-9-2 14:50:27 | 显示全部楼层
没看明白呢,就是做不了现金流量表。
木米 发表于 2009-9-3 09:13:00 | 显示全部楼层
我发觉每个人做的现金流量表都不一样的
kgd527 发表于 2009-9-28 11:01:10 | 显示全部楼层
先珍藏~ 慢慢看
xiaoman2008 发表于 2010-1-6 16:27:09 | 显示全部楼层
珍藏,有空慢慢看!!
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