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以前年度损益调整的帐务及税务处理

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热心的鱼会计 发表于 2009-8-20 14:11:01 | 显示全部楼层 |阅读模式
以前年度损益调整的帐务及税务处理
      我常去的几个论坛对“以前年度损益调整”科目的提问比例很高,在此想对其作些解释。以减轻qq上回答提问的压力,呵呵!
      首先,什么情况下会用到此科目?从会计准则层面看,(又是准则,为何我总是强调准则?呵呵)主要涉及“准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正”与“准则第29号-资产负债表日后事项”。逐一举例,(1)、甲企业09年3月发现08年11月漏提折旧10万元,且对08年利润产生重大影响,这显然属于因遗忘而产生的会计差错。(2)、甲企业09年2月收款时发现07年6月因数字错误少计应收帐款20万,同时少计相应收入20万(不考虑流转税)。这显然属于因疏忽而产生的会计差错。(3)、甲公司于09年将原值50万元电脑一批折旧年限从5年改为3年,此批电脑已提折旧1年。由于折旧、摊销时限均属于主观估计范畴,因此此事项属于会计估计变更。(4)、由于规定,甲公司决定将存货由后进先出法改为先进先出法,从而影响09年以前存货及成本30万,这属于会计政策变更。(5)、甲公司因合同纠纷08年与乙公司诉讼,由于律师错误判断,09年1月法院判决甲公司败诉,并赔偿乙公司违约金20万。由于甲公司08年因判断失误并未确认预计负债,且诉讼事项发生在08年,因此属于日后事项。
      发生上述事项会计上如何处理?假设在事项发生时,企业未封帐,也未上报报表,那么处理起来很简单啊,直接补做在08年12月帐上,并据此编报,这样根本产生不了“以前年度损益调整”问题。但是一般情况下,企业均已封帐,那么上述调整只能做在09年帐上,问题来了,能否直接进入09年损益呢?对此判断应该运用重要性原则。就拿例(1)说明,如果该10万对08年净利润没有啥影响,且估计对09年也一样,那么你就直接做在09年的成本费用中好了,但是所得税还是要调增的。
      好了,排除上面一切可能,集中精力对付“以前年度损益调整”。首先拆分这个科目“以前年度”“损益”“调整”顾名思义,就是“以前年度”犯的错误或公司需要改变政策而影响到“损益”即损益表项目“收入、成本、费用及营业外收支等等”,而需要“调整”。注意:翻过来看,调整的可是以前而非本年的哦,因此损益表才取消了此项目,否则会影响使报表使用者误会今年的实际获利能力。怎么使用?很简单,把资产负债类科目对应的损益类科目换成这科目就ok。还不明白?好!举例。上例(1),假设是本年调整,正常的分录怎么做?
                  借:费用(成本)10万
                        贷:累计折旧  10万
     上例(2)、借:应收帐款20万
              贷:营业收入20万
     上例(3)、不好意思,会计估计变更不能追溯调整(见准则)您只能影响以后的折旧,因此没以前年度啥事!
      好吧!(1)中(成本)费用及(2)中的收入是损益类吧?直接换,上述分录变成
          借:以前年度损益调整10万
                        贷:累计折旧  10万
          借:应收帐款20万
              贷:以前年度损益调整20万
      完了,就这么简单?
      难点在于下面,“以前年度损益”直接转入“利润分配科目”而非象一般损益类科目结到本年利润中,这也好理解,毕竟不是今年的事么。问题又来了?这样一来我今年的资产负债表与损益表可就钩稽不上了?期初未分配利润+本期净利润不=期末未分配利润?而我本期也没分配股利啊?也没提盈余公积啊?说不通啊? 那是由于你没有调整报表的期初数。怎么调?对于例(1),在编制今年资产负债表时,增加累计折旧期初数10万,减少未分配利润期初数10万,同时调整去年资产负债表及损益表。对于例(2)
  增加应收账款期初数20万,增加期初未分配利润20万,同时更改08年资产负债表期初数,并更改07年报表。至此全部完成!上述例(4)(5)具体操作相同不再复述。
     嗯!会计的问题解决了,那影响的所得税咋办?由于政策变更与日后事项涉及理论太多,不容易阐述,别怪俺懒,实在是文笔差。还是简单的以例(1)(2)举例吧!容易理解。作为例(1)显然是企业少计了成本费用,多交了所得税。(当然,在你真交的情况下)怎么办?没办法,税务局有个不合理的规定,以前少计的费用您自认倒霉,谁让你忘了呢?例(2)正相反,少计收入,那还了得!别费话,今年补交!呵呵!对以前年度损益税务处理的行话叫“调增不调减原则。”
      ok,本文结束!
武进之春 发表于 2009-8-20 15:22:14 | 显示全部楼层
很好。
谢谢鱼会计,写这个帖子要花不少时间。
我顺带在这里说2点规定:
1.以前年度损益调整后,不调整上年现金流量表。
2.以前年度损益调整后,陟及货币收付的,不作为调整年度的现金流量表变更事项。
 楼主| 热心的鱼会计 发表于 2009-8-20 15:38:39 | 显示全部楼层
[quote=武进之春]很好。
谢谢鱼会计,写这个帖子要花不少时间。
我顺带在这里说2点规定:
1.以前年度损益调整后,不调整上年现金流量表。
2.以前年度损益调整后,陟及货币收付的,不作为调整年度的现金流量表变更事项。[/quote]
谢版主补正
刚好经过 发表于 2009-8-20 16:56:52 | 显示全部楼层
鱼会计真热心,我们受益匪浅。谢谢!
30636 发表于 2009-8-20 17:12:49 | 显示全部楼层
学习了,谢谢
ping131211 发表于 2009-8-20 18:03:32 | 显示全部楼层
学习了,谢谢
平00 发表于 2009-8-24 16:16:35 | 显示全部楼层
太经典了!
difang101 发表于 2009-8-24 17:14:26 | 显示全部楼层

鱼会计

这个会计讲的比书本有趣味
比老师讲的还通俗
建议  参加基础会计编书
有机会一定要报名投稿哦
白杨树 发表于 2009-8-24 18:35:55 | 显示全部楼层
鱼会计,真棒!学习了!
luotuo 发表于 2009-8-27 10:40:26 | 显示全部楼层
鱼会计,真棒!学习了!
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