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会计人员的几大误区

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热心的鱼会计 发表于 2009-8-18 16:52:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
会计人员的几大误区
多年审计的工作经历总结了会计从业人员在实践工作中的几大误区:
1、    会计准则是上市公司的事,我只要做好分录就行。
绝大部分会计抱有这种想法,在上学的时候就着重记忆会计分录,工作中一旦碰到书本上没有的业务就发懵,不敢做分录,于是不断查阅相关书籍,上网询问。他们试图找到一本能够涵盖世间所有类型交易与事项分录的大全,象查字典一样查出要找的分录。这样的会计网上发问时有一个特点,他总是首先会问“有做过xx行业xx业务的吗?”
的确,会计准则的执行需要从业人员有较高的理论水平,由于表达准则所用语言需要“精准、与高度涵盖”因此对初学者有些“晦涩难懂”。并且绝大部分准则规范的事项一般企业实践中根本碰不到,例如“借款费用”“企业合并”“股份支付”“金融工具”等等。还有一些企业执行确有难度,例如“所得税”。但这并不代表会计准则不适用一般企业。许多,特别是基本的大众化业务还是要尊重准则。因为其是会计人员主观理清思路,编制分录的基础与指导。只要理解了准则,可以说几乎所有行业的业务分录都不会难倒你。对于初学者来说,必须先行掌握会计的“基本原则”与“企业会计准则-基本准则”。前者给出了处理业务的指导方向,后者给出了会计六大要素的基本定义。
      举例来说,曾有网友问我 “去年12月份的费用可以计入在今年1月份么?”我会反问  “多少钱,占去年净利润比例?”假设他回答该金额8万,去年净利70万。那么我会回答,“不能!要走以前年度损益调整,并调整相应报表期初数。”如果还是8万的费用,而净利是8000万,那么完全可以入在今年。为什么处理不同?答案就是重要性原则!还有网友问“公司支付的一些费用或购买的资产由于客观原因无法取得发票,是否应挂在其他应收款?(实践中大量存在的现象)”我的回答“绝不能!”原因为何?首先参见实质重于形式原则,其次参见基本准则中对资产的定义。至于违反了会计法规及税收条例而被罚款,总好过因假账引起的民事甚至刑事责任。
      再举一例,许多网友在实践中分不清一项支出到底是“资产”?还是“费用”!我一般会反问“请你告诉我什么叫做资产?(见基本准则-资产的定义)”大家可以想想看,你能准确说出资产的定义么?也有的网友会说,我做的是“内账”没必要去遵循哪些破“原则及准则”。“大错特错!”内账是做什么的?是给管理层看的,是管理层经营管理的重要依据,如果你的业务处置遵循的不是“普遍接受的规则与标准”而是“闭门造车”,那如何与同行业平均水平比较(可比性)?利润是你按公司自己的标准核算而出,又何来“客观性”?如果这些会计目标都达不到,你的报表又有何意义和作用呢?如果你的老板因看不懂会计报表而只关注“剩余的现金”那么请你退回一个世纪前的做法,或者直接让老板请个“账房先生”。
2、    会计准则(制度)和税法我要服从哪一个?
   这个问题困扰着至少80%的会计,甚至经验丰富的老会计及90%的税务人员。形成这种状况的原因有二:其一,上文已表述,即会计准则形成时间短,变动大,操作难度大,从业人员不重视。其二,税务检查多,罚的很,而除了上市公司外,几乎无人关注准则在普通企业的贯彻实施。但我今天想解决的是一个误区,即到底依据什么记帐?
   作为会计处理,当然要依据准则(制度)入帐,准则是会计业的“宪法”。许多网友会说,不行啊,税务不干啊!这实际是其并未理顺二者之间的关系。作为准则来说,其产生和目的是为了满足日益发展的资本市场(并非仅指股票市场,也包含非上市公司的各种融资、转让等资本性运作)的需要,“谨慎性”原则是其核心。(公允价值的引入是为了与国际趋同,但公允价值的使用也往往是造成资产泡沫的帮凶。)所谓“谨慎性”就是要挤干利润及资产中的水分,说白了就是“少计收入,多计成本,少进资产(注:此处表述不太准确,就是个意思)”而税法的要求无非就是想让你“多计利润,多交税(注:此处表述不太准确,就是个意思)”二者目标背道而驰,当然会产生巨大差异。而解决差异的方式并非是舍一取一,非此即彼。相信大多数网友都经历过汇算清缴,而汇算清缴表格会列示出纳税调增调减项目以及视同销售项目、免税收入项目等。这几张表就是用来联系和调整税法与会计准则差异的。当然,这里面还是存在一个问题:即,税法与准则对收入的确认时点并不相同,而目前税务的汇算报表上却无法体现出来。所以说两者均要遵从,并列存在,并通过纳税调整来解决差异。
   在实践中,许多会计却误认为:纳税调整是错帐甚至是偷税引起的后果,并尽量想在记帐时就解决这一差异。这也就是为何有的会计想只给餐费报销60%,认为这样就可以避免纳税调整。实际上,如果真这样操作,那么进税前扣除的就是60%的60%。当然像“业务招待”以及以前长期存在的“计税工资” 这种普遍性存在的永久性差异,许多会计从业人员都在长期实践中认可了其存在的必然性。但是对于税、会之间存在的暂时性差异许多人并不十分了解,最大众化的就是“折旧”。可以说全国90%以上企业所提的折旧均是按税法限定的时限,而并不考虑企业拥有的固定资产的真实使用寿命。为何如此,就是如果你一旦采用加速折旧,或折旧年限短于税法要求,每年年底就会做纳税调增,但是,许多会计甚至是税务人员并不知道其还可以纳税调减。
   举例说明,就拿新税法实行前的开办费来说,由于企业会计制度要求开办费于生产经营日起一次性摊销,而原税法要求5年摊销,许多会计师事务所对企业审计时遵从会计制度,并在会计处理上做了一次性摊销的同时调增后4年应摊销部分的应纳税所得额,这样处理没有丝毫错误。但是第二年审计时,绝大部分却“忘记了”应调减当年应摊销部分的应纳税所得额,这种未对暂时性差异的“调减”致使企业白白丧失了税金。我所见过一个极端例子,由于折旧的暂时性差异未调减而致使企业多交税金达200余万。致使这种情况发生的因素很多:由于恶性竞争致使审计费大幅降低后,事务所往往派出大量助理完成业务,而注师忙于赶场无暇顾及。但是如果各位会计人员理解税法与准则的差异,最起码会提醒事务所调减而避免损失。上例说的有点远,下面一例也是我真实经历,某企业由于原因停用一台大型设备,但是会计上按制度要求并未停提折旧,在此期间税务稽查,要求企业按税法在账面停止计提并冲回已提部分,甚至还要处罚。 正巧我们事务所正入驻该企业做审计并和税务人员据理力争。我认为:企业提折旧并无错误,因为是会计制度要求,是谨慎性原则的体现,税务上停提折旧应体现在年底汇算清缴中做纳税调增处理。当时的稽查人员立即请示并认为我说的正确。
    这种犯此类错误的例子在实践中还有很多。例如,因税法视同销售而错记收入的,
应该计收入而因税法减免而直接计入盈余公积、资本公积的,以利润去弥补未分配利润负值而非应纳税所得额的。总之造成以上一系列错误的原因是没有弄清税法与会计准则之间的关系,即会、税不分。
3、    利用不同的会计分录处理可以达到既合法又能避税的效果。
    抱有此种观念的会计也不在少数,这个问题技术性较高,我不想多说。但是我可以告诉大家结论,所谓税收筹划是交易前“事先”安排的,系统的,全局性考虑。是改变了交易或事项的性质或方式而达到相同目的的操作。一旦事项完成,是不可能(99%)还有筹划空间的,无论你如何改变会计分录,都是“偷、逃”税的性质,是不会合法化的。所以,网友如果想冒“偷、逃”税的风险,你自己做就是了,不要还发帖问“还有更好的方法吗?”
4、5、6待续
loubin1985 发表于 2009-8-19 09:08:59 | 显示全部楼层
顶!!!!!
xuanrong 发表于 2009-8-19 09:52:48 | 显示全部楼层
不错,等四五六出来我转了。
ping131211 发表于 2009-8-19 10:20:10 | 显示全部楼层
讲的太好了,不错不错,什么时候4.5.6出来
好学 发表于 2009-8-19 12:12:31 | 显示全部楼层
真是热心人,等看下文
小金鱼 发表于 2009-8-19 17:52:10 | 显示全部楼层
太好了!很是受益。谢谢鱼会计
焉然一笑 发表于 2009-8-21 11:20:49 | 显示全部楼层
受益多多,通俗易懂,希望鱼会计经常发帖,您是我偶像!!
请教请教 发表于 2009-8-21 11:41:43 | 显示全部楼层
拜读了鱼老师的好贴,受益匪浅。佩服、佩服...

希望还能看到后续的帖子啊!!! :eek:
找老师帮助啊 发表于 2009-8-22 10:36:10 | 显示全部楼层
热心的鱼会计,后续的4、5、6呢?
hm2316 发表于 2009-8-22 12:20:20 | 显示全部楼层
学习中...
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