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新时代“新矛盾”倒逼财税新改革 专家建议税权入宪

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极品飞 发表于 2017-12-11 18:01:04 | 显示全部楼层 |阅读模式
11月19日,由中国法学会财税法学研究会主办、北京工商大学法学院承办的第十三届中国财税法前沿问题高端论坛在北京召开。来自北京大学、中国人民大学、中国政法大学、中央财经大学、中国社会科学院、北京工商大学、常州大学、台湾大学、东吴大学等20余所高校与科研机构的学者,以及来自审计署、毕马威企业咨询公司等实务部门的专家及媒体记者等共130余人参加了本次论坛,共同研讨新时代背景下的未来财税法治之路。
研讨会围绕主题“新时代社会主要矛盾的化解与财税法治的回应”,就“新时代社会主要矛盾转化与财税法治”、“科学立法、民主立法、依法立法与财税法的合宪性审查”和“落实税收法定原则与完善地方税体系建设”等展开了热烈的讨论。中国财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文、台湾大学教授黄茂荣、北京工商大学副校长张耘和北京工商大学法学院院长谢安平分别在开幕式上致辞。会议开幕式由北京工商大学法学院财税法研究中心主任郝琳琳主持。
新时代的“新矛盾”倒逼新一轮财税体制改革
党的十九大报告提出,中国特色社会主义进入新时代,我国社会主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾。
中国财税法学研究会副会长、中央财经大学税收教育研究所所长贾绍华指出,新时代的社会“新矛盾”涉及我国财税发展的方方面面,在税收执法和纳税服务方面具体可表现为政府税收公权力的越位与缺位的现象明显,征纳双方互不信任、缺乏沟通,人们对税收确定性的需求与我国税收法律层次不高的矛盾等方面。这些矛盾的日益突显倒逼我国进行新一轮的财税体制改革。贾绍华认为,应在税收执法和纳税服务方面加快税收裁定制度的设计实施,其事先性、适应性、服务性、特定性等特点将有效缓解企业交易方式灵活、类型纷繁复杂与税法的不完备和局限性之间的矛盾,满足纳税人对税收政策确定性、个性化的现实需求;同时,税收裁定的引入将有助于弥补税法漏洞,完善税制体系,将税收执法和纳税服务很好地衔接起来,构建和谐的征纳关系,实现税收执法和纳税服务的社会最优。
中央财经大学税收筹划与法律研究中心主任蔡昌围绕党的十九大精神,阐述了中国新时代的主要矛盾发生变化对我国未来税制改革的影响。蔡昌从弘扬税收法定主义、增强税收经济调节功能、构筑税收公平正义、惩治税收寻租腐败、建立健全地方税体系、农村土地产权税收治理、新兴经济业态税收治理、构建绿色税收体系等角度系统阐释中国未来的税制改革战略构想,以期增强中国税制的公平性、普适性和调节性。
北京工商大学法学院财税法研究中心主任郝琳琳认为,中国传统的整体思想中蕴含的求同存异、相克相生、追求和谐之美的整体哲学思想,对于解释和解决新时代中国的各种问题有着重要的现实意义和践行价值。郝琳琳表示,在中国,财政概念的内涵已扩大,财政的功能已拓展,财政已升级为国家治理的基础和重要支柱,这正是在整体观视野下对财政的审视。财税法治建设也将与国家治理的现代化进程紧密相联。因此,在新时代,以整体观来解释和化解社会主要矛盾,财税法必然会有担当。
“新时代社会主要矛盾在财税法领域集中表现为纳税人的三种需要和税法的两个不平衡、两点不充分之间的矛盾。”常州大学中国财税法治战略研究院副教授杨大春指出,三种需要是少税轻负、公平公正和合理用税;两个不平衡分别是国家征税和公民纳税之间的权利不平衡、不同的纳税人相互之间的权利不平衡;两点不充分分别是财税立法时间不及时、数量不充足,以致于财税法律的制度供给不充分和财税法律制度贯彻不严格,落实不彻底,以致于财税法律的制度执行不充分。
杨大春认为,十九大报告中提出的“坚持以人民为中心的发展思想,不断促进人的全面发展、全体人民共同富裕”,就是我国新时代税法转型,发挥理财治国功能的原则与目标。我国新时代的税法转型应当针对新时代的社会主要矛盾,围绕这个原则与目标而有序展开。他同时提出,应当从宏观立法、税收体系、税法类型、人才队伍建设四个方面实现转型。
税权不仅要法定还要宪定
宪法是国家的根本大法,一切法律都是依据宪法制定的,但是当前有的法律、法规及地方规章不时会出现违宪之处,而且很难及时被修改。
河南工业大学副院长谭波从宪法角度探讨我国的税收法定原则,明确地方依照宪法应参与到税收立法的过程中,实现地方事权与财权的配比,参照法国模式实现税权的入宪。
谭波表示,“税权法定”问题实际是“税收法定”问题的延续和深化。在“税权法定”的层面上还有“税权宪定”的延伸与升级空间。“税权法定”不仅有相应的价值设定与排序,还因其价值存在而影响其原则走向,同时在财政立宪主义领域有其终极的发展目标和方向。
税权法定不是税收法定,税收法定重在强调财力的法定化,税权首先要通过法定实现其存在性。税权不仅要实现法定,更需要实现宪定。法定原则是一种前提,只有实现了法定原则,才能为下一步的税权公平原则提供前提和基础。
谭波提出,我国应在公平和秩序的价值原则下,实现税收立法权公平和税收收益权的公平,实现从税权法定原则到税权宪定原则,将政府主导的财税立法权、执行权甚至司法权关进笼子,建立起国民主导的财税体制,最终在宪法层面落实财政立宪主义。
毕马威企业咨询有限公司合伙人李鹏以参与印花税立法的过程为切入点,深入剖析了税收改革对于化解新时代我国社会主要矛盾的重要意义和对于提升我国国际税收竞争力、促进经济发展的重要作用,并在此基础上提出了完善税收立法的建议。
作为税务专业服务机构从业者以及印花税立法调研工作的参与方,李鹏指出,由于印花税的特殊性,目前世界各国的征税范围、征收方式等较其他税种(比如增值税、所得税)更为广泛、复杂、多样和灵活,其发展并无统一的固定趋势。目前,我国的印花税税制在以下几方面存在需要攻克的难题:其一,印花税税目繁多、税率计算单位不统一;其二,征管手段单一、征管方式落后并且部门协作配合不够。
我国税收制度是一个庞大而复杂的系统,印花税只是其中的一小部分。李鹏表示,通过参与印花税的立法过程,得以发现税收立法中的一些症结所在。他认为,在税收立法的过程中需要遵循“科学立法、民主立法、依法立法”的原则,加强财税法治问题研究,构建有效的民意吸纳机制,深化税收法治化建设,提升立法技术。
      北京大学博士于淼围绕“税收法定视野下地方税体系完善”问题,从税收法定角度探讨并肯定了地方人大及其常委会的税收立法权,建议采用专门决定式授权立法、但地方人大及其常委会不得再转授权地方政府进行立法的立法方式给权力划定边界。
加快房地产税立法 完善地方税体系建设
房地产税是各国通行的地方税,在很多国家是地方政府(尤其是基层政府)的主体税种,承担着筹集地方财政收入、保障地方政府公共职能行使的重要功能。中国财税法学研究会副会长、中国政法大学民商经济法研究中心主任施正文表示,为解决我国地方税体系建设严重滞后、基层政府主体税种缺失、土地财政困局等问题,逐步开征和培育房地产税是不可回避的选择。房地产税是财产税,是对作为重要财产类型的存量不动产开征的税种,按照房地产的市场价值征收,具有良好的调节财富差距功能。开征房地产税,配合对流量财产征收的个人所得税改革,可以有效提高我国直接税比重和优化税制结构,更好地发挥税收对调节收入分配和促进社会公平的重要功能。房地产税是直接税,是对居民征收的、税负不易转嫁的税种,纳税人有较强的税痛感,关注税负是否适度合理、征收是否公平合法;房地产税是受益税,是在较小的区域范围内(市县)独立征收的,用于保障当地政府保护环境、维护治安、提供义务教育、改善公共设施等,居民对税款的使用和透明非常关心,以维护自已交税后享受公共服务的权利。因此,房地产税被誉为塑造公民公共精神、民主意识和法治观念的“民主税”和“现代税”,是发展基层直接民主的“晴雨表”和“润滑剂”,对于建设服务型政府,促进地方公共治理,推进国家治理现代化和法治化意义非凡。在房价过高时,通过在税收要素上的针对性设计,房地产税对促进房地产市场的健康发展也有一定的作用。
要有效发挥房地产税的作用,保障房地产税制的科学、公平和可执行性,税收要素的设计是关键,以达到良法善治。施正文提出,鉴于我国经济社会发展阶段以及税收征管条件等因素,房地产税改革应当是一个渐进和发展的长期过程。在改革初期,征税范围应当限定在高端人群,即对高档房和多套房征收,按照人均面积设置免征额,对居民用于基本居住需求的住房在较长时期不纳入征税范围。应当适用较低的税率,结合其他税种配套改革再逐步提高,以稳定税负。应当将增量和存量住房都纳入征税范围,以房地产市场评估价值作为计税依据。应当将现行的房产税和城镇土地使用税归并入房地产税,对经营性房地产不设免征额,按较高的税率征收。还要统筹好与土地增值税、土地出让金等改革的关系。
施正文强调,房地产税改革牵一发而动全身,必须全面落实税收法定原则,遵循科学立法和民主立法的要求。他建议由全国人大常委会预算工委牵头起草法律草案,可以割除部门立法的流弊,使立法更加权威、客观和公正,寻求到各方认同的最大公约数。但由于房地产税是典型的地方税,由全国人大制定的《房地产税法》应当对基本税收要素作出原则性和底线性规定,给地方留出适度立法空间,例如规定最低免税面积、税率幅度、税率种类适用、开征时间等,由各个地方通过制定实施条例作出因地制宜的规定。
施正文认为,房地产税的立法应当加快,为有条件征收的地方提供法律依据。但同时应当把握好时机,授权各地自主决定。
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