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中小企业税收优惠入法 落实仍需整合细化

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daisy_kang 发表于 2017-9-19 11:46:51 | 显示全部楼层 |阅读模式
9月1日,新修订的《中华人民共和国中小企业促进法》(简称《中小企业促进法》)正式颁布,将于2018年1月1日起施行。此次修订案的突出亮点是,四项支持中小企业发展的税收优惠规定被写入其中,上升成为法律规定,使得中小企业税收优惠有了连续性,给中小企业吃下了长效“定心丸”。
此次四项税收优惠政策在什么背景下被写入《中小企业促进法》,将会带来什么影响,目前有哪些质疑,如何保证其真正落地实施?针对上述问题,本期《财会信报》记者专访了中翰中国税务集团秘书长、北京中翰联合税务师事务所合伙人王骏先生。
众望所归却又波折重重
一直以来,中小企业被称为国民经济的“毛细血管”,规模虽小,但数量庞大,已成为经济社会发展的重要力量,在增加就业、促进经济发展与社会稳定等方面具有不可替代的作用。有数据显示,目前中小企业占中国企业总量的90%以上,为国家提供了80%以上的就业岗位,提供了70%以上的专利发明,占国民生产总值的60%以上,为国家支持财政税收50%以上。
但是长期以来,中小企业税负偏重,经营成本偏高,严重制约了其发展,为中小企业减负刻不容缓。在每年的全国“两会”上,减税降费都是代表委员热议的话题,而在其他场合也经常有各界人士呼吁政府通过减税为中小企业切实“减负”。例如阿里巴巴集团董事局主席马云,今年3月在参加国税总局的座谈会时就提出,大企业享受很多资源优势,理应是纳税主力,而小企业每天考虑的是生死存亡问题,如何让中小企业活下去、活得好,才是国家税收调节真正应该考虑的地方。因此对小企业该考虑的不是如何征税,而是继续减税减负。
王骏认为,将中小企业“减负”纳入立法,对于强化中小企业投资意愿,刺激实体经济活力具有长期重大意义。有分析指出,“减负”后轻装上阵的中小企业将为经济结构优化调整和转型升级贡献更大力量。以阿里巴巴为例,阿里巴巴经济体目前有超过1 000万卖家,近5亿活跃买家,直接创造了3 000多万就业机会。2016年,阿里巴巴集团和蚂蚁金服集团合计纳税238亿元,平均每个工作日纳税1个亿。同时,阿里经济体生态带动上下游纳税超过2 000亿元。
中小企业是经济发展的生力军。近年来,国家先后出台了一系列扶持中小企业发展的税收优惠政策。这些政策的出台,切实减轻了企业的税收负担,有力地促进了中小企业发展。但也存在一些问题,“国家出台的小微企业税收优惠政策均有一定的期限,缺乏稳定性和连续性,如小型微利企业减半征收企业所得税政策的期限为自2017年1月1日至2019年12月31日。这些政策期满后是否延续,存在很大的不确定性,”有业内人士表示。
将中小企业的税收优惠政策以法律的形式确定下来是全体中小企业的心声,然而确立的过程也是经历了一番波折。王骏表示,“据我了解,从立法过程来看,《中小企业促进法》中的涉税条款一直争议很大,新法一审稿针对中小企业税收优惠政策模糊,二审经历重大修改明确相关内容,直到三审才顺利通过。全国人大常委会的委员们对于新法的税收条款提出了不少修改意见,也有不少常委委员希望能够将一些涉及中小企业的具体税收政策写入法律文本之中,其间也有不少争议,最终的结果也是不断讨论,综合各方意见的结果。”
保证中小企业税收优惠政策连续性
距离2002年制定原《中小企业促进法》已经过去了十五年,本次新修订的《中小企业促进法》改动较大,但总体来看,新修订《中小企业促进法》规定的政策措施更加细致,也更具可操作性。新法在法律框架上将现行法律由7章扩展为10章,由45条增加为61条。其中,“在税收方面最大的变化在于将原来的‘资金支持’一章拆分成‘财税支持’和‘融资促进’两个章节,分别规定从财税政策和金融支持两个层面支持中小企业发展的具体措施,以展现国家促进中小企业发展的财税力度,”王骏表示。而“财税支持”一章被直接置于总则之后,也足见高层对财税支持中小企业的高度重视。
四项税收优惠规定分别从财税支持、创业扶持和创新支持3个方面鼓励中小企业发展。在财税支持方面,新法第十一条规定“国家实行有利于小型微型企业发展的税收政策,对符合条件的小型微型企业按照规定实行减征、免征企业所得税、增值税等措施,简化税收征管程序,减轻小型微型企业税收负担。”这将部分税收优惠规定上升为法律。第十二条还规定了要减轻中小企业收费负担,国家对小型微型企业行政事业性收费实行减免等优惠政策。
在创业扶持方面,新法第二十五条、二十六条规定,高等学校毕业生、退役军人和失业人员、残疾人员等创办小型微型企业,按照国家规定享受税收优惠和收费减免。创业投资企业和个人投资者投资初期科技创新企业的,按照国家规定享受税收优惠。
在创新支持方面,新法第三十二条规定,中小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以依法缩短折旧年限或者采取加速折旧方法。国家完善中小企业研究开发费用加计扣除政策,支持中小企业技术创新。
由此,对中小企业的减税降费由政策导向正式上升为国家意志。王骏认为,“这是第一次在国家法律层面明确了国家实行有利于小型微型企业发展的税收政策。虽然仅仅是一个原则性规定,但是却为近年来我国多次推出的针对中小企业、小微企业的税收优惠政策提供了明确的法律依据。假以时日,如果国务院和财税部门能够从充分发挥主观能动性出发,设身处地地为中小企业考虑,细化相关具体政策,简化征管流程,中小企业面临的税收环境必将得到优化。”
四条税收优惠被写进法律,王骏认为最重要的是给中小企业一个稳定的心理预期,国家在日后制定税收法律、不断实现税收法定的过程中,都会充分关注中小企业的切身利益,给予充分的税收利益扶持。同时,将这些税收优惠以法律的形式固化下来,也可以保持促进中小企业发展的税收政策的连续性。
真正落实仍需整合细化
从《中小企业促进法》起草伊始就有不少质疑,到正式颁布这些质疑之声仍未消失,其中争议较大的是税收规定过于原则化,看上去很细致,但是没有一项具体的内容可以单独地施行,都需要与对应的税收政策规定相互衔接。无论是否写入这些条款,都不会影响对应税收优惠政策的落实,因此这些条款可有可无。王骏认为,《中小企业促进法》本质上是一部产业发展促进法,主要是规定多个部门和单位促进中小企业健康发展的工作,侧重对中小企业的鼓励、支持、服务和保障措施,基本不涉及对中小企业的行政管理,因此其颁布的条文往往缺乏禁止性规范,更多地是授权性、鼓励性规范。
政策的生命力在于落实。王骏表示,目前当务之急是将中小企业促进法的财税措施在现行税收法律、行政法规和其他税收立法层面得以落实。“写进法律的条款不一定执行得就比写进红头文件的条款执行得好。2016年的《慈善法》允许符合条件的慈善捐赠结转三年扣除就是一个先例,很多从事税务的同志对《慈善法》的规定嗤之以鼻,认为其不是税法,不愿意去落实,也引发了很多讨论。最终,全国人大常委会也是通过修改《企业所得税法》才平息了争议。《中小企业促进法》也是这样,需要将法律规定的优惠措施整合细化,从宣言式的条款转化为可以操作的文件,效果会更好。”
此前,在新闻发布会上全国人大常委会法制工作委员会社会法室主任郭林茂也表示,“本法通过后,我们也会督促有关部门尽快制定相应的配套规定和措施,加大法律宣传,保证本法得到有效的贯彻落实。”
同时,王骏也对《中小企业促进法》实施过程中的操作问题有些许担忧,“目前我国关于中小企业发展的税收优惠政策过于分散,概念标准也比较复杂,很多纳税人都是云里雾里,不知其然。比如,增值税上的小微企业通常是指增值税小规模纳税人,而企业所得税上的法律术语则是指小型微利企业,各自的标准不同,内涵和外延均不一致。联系各类税收优惠,我们能够发现小微企业、小规模纳税人、中小高新技术企业、初创科技型企业、科技型中小企业等不同的提法。”因此他建议相关部门找到一个合适的折衷点,适度整合这些不同层面的小微企业、中小企业的概念体系,使得相关纳税人能够轻松地理解相关税收优惠的适用范围和对象,从而引导纳税人遵从并适用。而这些都非一朝一夕可完成之事。
确实,每一项法律、政策的出台,都是刚刚开始,万里长征走完了第一步,剩下的九千九百九十九步还是要看落实情况,真正落实《中小企业促进法》还有很长的路要走。
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