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“走出去”企业赴美投资税收指南

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极品飞 发表于 2017-9-15 10:59:41 | 显示全部楼层 |阅读模式
一审
(一)一审诉讼法院选择
根据纳税人是否缴纳了争议税款,可以将税务诉讼分为两类,即欠税诉讼和返还诉讼。欠税诉讼是在纳税人尚未缴纳争议税款时针对纳税义务等问题提起的诉讼。返还诉讼是纳税人缴纳争议税款后提起的要求退还相关款项的诉讼。如法律法规没有特别规定,欠税诉讼由税务法院管辖,返还诉讼由地区法院或联邦索赔法院管辖。
美国国会根据美国宪法Ar?鄄ticle I组建税务法院审理涉税案件。美国税务法院是拥有有限管辖权的联邦法院,坐落于华盛顿,但税务法院的法官在全国各指定城市巡回审理案件。
根据美国税法典,税务法院由19名成员组成,包括首席法官和法官,不设陪审团。税务法院法官由总统根据参议院的建议并经参议院的同意任命,任期15年。除此以外,税务法院同时设有高级法官和特审法官。
美国税法典第7463条规定,对于定的税款金额不超过50 000美元的案件,纳税人可以选择采用普通诉讼程序或小额税款案件程序进行审理。小额税款案件的审理程序更为简化,但其裁决是终局的,且不得成为其他案件援引的判例。总结起来,当事人选择采用小额税款案件程序具有以下优势:程序简化,节省时间;节省律师费等金钱;保密性强。劣势在于采用小额税款案件程序的裁决为终审判决,双方对裁决不服的,无法提出上诉。
联邦索赔法院坐落于华盛顿,审理美国政府为被告的金钱诉讼,税务案件构成其中的重要部分。在美国境内各地均设有地区法院,审理各类案件。地区法院的法官为终身制,并设有陪审团。联邦索赔法院与税务法院一样,不设陪审团。另外,受法院体系的不同的影响,在援引判例时,地区法院裁判的案件可以援引纳税人管辖地法院的判例;联邦索赔法院裁判的案件可以援引联邦索赔法院、联邦巡回上诉法院和美国最高法院的判例。
(二)税务法院诉讼程序
1.提起诉讼
除法律法规另有规定外,欠税诉讼由税务法院管辖。除美国税法典第6015、6320及6330条规定的特殊情形外,纳税人应当在法定补税通知书发出之日起90天内向税务法院提交起诉状。纳税人在美国之外,且法定补税通知书以邮寄方式发出的,起诉期限为150天。需要特别注意的是,前述期限不得延长。另外,纳税人提交起诉状的同时,应当提交一份审理地点建议,表明其对案件审理地点的偏好。税务法院将尽量安排对纳税人最便利的地点审理案件。
除法律法规另有规定外,纳税人可以向地区法院或联邦索赔法院提起返还诉讼。向地区法院或联邦索赔法院提起诉讼的,应当满足下面三个条件:纳税人已经全额缴纳了争议税款;纳税人已经向美国国内收入局提出退款行政申请;纳税人向法院提起返还诉讼。
退款行政申请需在纳税资料提交的三年内或税款缴纳的两年内向美国国内收入局提出。若美国国内收入局驳回退款行政申请,将向纳税人发出驳回通知。纳税人提出退款行政申请六个月后,可以向法院提出返还诉讼。但美国国内收入局发出驳回通知的,纳税人在驳回通知发出之日起便可提出返还诉讼,且返还诉讼应当在驳回通知发出之日起两年内提出。
相关法律法规同时规定地区法院或税务法院对某些类型的案件有专属管辖权。比如,根据美国税法典第7431条的规定,纳税人提起的关于纳税信息泄露的诉讼只能向地区法院提起。再比如根据美国税法典第6404条的规定以及欣克诉美国550U.S.501(2007)案的判决,针对美国国内收入局拒绝减少利息的诉讼只能向税务法院提起。
2.美国国内收入局的诉讼代表
在税务法院的欠税诉讼中,美国国内收入局首席顾问办公室的工作人员将代表美国国内收入局参加诉讼,这与返还诉讼不同。在返还诉讼中,美国国内收入局司法部门的工作人员将代表美国国内收入局参加诉讼。相比较而言,美国国内收入局首席顾问办公室的工作人员对税收法律的相关规定较为熟悉,而美国国内收入局司法部门的工作人员对诉讼程序和证据规则较为熟悉。
3.诉讼程序规则
税务法院的诉讼程序由税务法院规则规定。这与地区法院和联邦索赔法院有所不同。地区法院的诉讼程序由联邦民事诉讼规则规定;联邦索赔法院的诉讼程序由联邦索赔法院规则规定。尽管税务法院和联邦索赔法院规则是仿照联邦民事诉讼规则制定的,但仍有许多不同。例如,三类法院传唤证人的权限便大相径庭。税务法院可以传唤任何在指定案件审理地点的证人;地区法院只能传唤住所在其辖区内或在法庭外100英里半径范围内能够找到的证人;联邦索赔法院同样遵守前述100英里的规则,并且在有正当理由的条件下,可以传唤100英里外的证人。
4.判决
税务法院作出判决的方式有三种:当场判决、简易判决以及判决备忘录或法院判决。
当场判决:法官可以在诉讼过程中口头说明法院的意见,在此之后,税务法院将在庭审后的几周内向起诉的纳税人发出表明法官观点的书面文件,但不能作为其他案件援引的先例。
在小额税款案件中,法官将作出简易判决。简易判决同样不能作为其他案件援引的先例,并且不能对简易判决提起上诉。
判决备忘录和法院判决均可作为其他案件援引的先例,并且可以对其提起上诉。通常,若案件仅涉及常规的法律问题,没有任何创新性的观点或论述,则作出判决备忘录;相反,若税务法院认为判决包含了重要的法律问题或法律原则,则作出法院判决。首席法官有权决定对某一案件作出判决备忘录还是法院判决。
5.重新审议申请
若纳税人对税务法院的判决存有异议,可以在书面判决发出之日起的30天内向税务法院申请重新审议案件(仅限非小额税款案件),并阐述其存有异议的观点及理由。判决该案的法官将决定是否重新审议,但通常情况下,除非有异常情况或重大错误,重新审议申请不会被批准。
上诉
(一)上诉法院
美国的诉讼管辖区被划分为12个巡回区,每个巡回区均设有美国上诉法院,对其巡回区内的案件具有管辖权。除此以外,还设有联邦巡回上诉法院,对全国范围内特定类型的案件具有上诉管辖区。除小额税款案件外,纳税人均可对第一审法院的判决提出上诉。由税务法院、联邦地区法院判决的案件,可向其所在巡回区的美国上诉法院提出上诉;由联邦索赔法院判决的案件,可向联邦巡回上诉法院提出上诉。如果当事双方对上诉法院的判决仍不服,可以向联邦最高法院上诉。
(二)上诉管辖地
纳税人向美国上诉法院上诉的,美国税法典对上诉管辖地作出具体规定。根据美国税法典第7842节的规定,除非部长与纳税人通过书面协议指定任何美国上诉法院进行复审,判决由其所位于的巡回区的美国上诉法院复审,但某些政府债务状态的宣布判决只能由哥伦比亚特区上诉法院复审。具体来说,判决所位于的巡回区按下列方法确定:请求对除公司以外的纳税义务进行重新确定的,在该请求者的法定居住地;请求对公司纳税义务进行重新确定的,在该公司的主要营业地或主要办公室或代理人所在地。如果它在任何司法管辖区内都没有主要营业地或主要办公室或者代理人所在地,则在提交该纳税义务的纳税申报的办公室所在地;对于根据第7476节的规定请求宣布关于某些退休金计划资格判决的主体而言,在该雇主的主要营业地或者主要办公室或者代理人所在地;对于根据第7428节的规定请求宣布豁免对企业征税(如某些信托)判决的组织而言,在该组织的主要办公室或者代理人所在地;对于第6226节、第6228节(A)、第6247节或者第6252节所规定的诉讼请求而言,在该合伙企业的主要营业地;对于第6234节(C)所规定的诉讼请求而言,如果该请求者不是公司,则在诉讼请求者的法定居住地。如果请求者是公司,则在根据第(B)分段的规定可适用的地点或办公室;或者若前述情况均不适用,则该决定应当由哥伦比亚特区上诉法院进行复审。其中,法定居住地、主要营业地或者主要办公室或者代理人所在地应当截至诉讼请求者向税务法院提交重新确定纳税义务的请求之时或者截至根据第7428或者7476节的规定请求宣布判决的诉讼请求或者截至向税务法院提交根据6226节、第6228节(A)或者第6234节(C)所规定的诉讼请求之时确定。
(三)上诉期间
由税务法院审理的可上诉案件,纳税人可以在税务法院判决作出之日起90天内提起上诉;若美国国内收入局首先提起上诉的,纳税人可以在判决作出之日起120天内提起上诉。
税务争议的预防与解决途径的选择
一旦发生税务争议,不仅给纳税人造成时间和成本上的损失,更会对纳税人的商誉造成重大损害。因此,从企业经营角度而言,规范企业行为,预防税务争议的发生是纳税人的最佳选择。避免税务争议的途径包括:向税务部门咨询、适时申请事先裁定、寻求专业人士的帮助。
税务争议解决途径的选择应考虑:
是否选择事先裁定。事先裁定有助于控制交易的税收风险、提升企业形象、建立与税务机关的良好关系,但也存在信息披露风险、税务问题被发现风险、时效性差等弊端。
是否选择复议。纳税人可以通过复议程序与美国国内收入局解决争议,还可以推迟补缴税款。但纳税人在补缴税款前仍然需要承担逾期利息的损失,复议会加大这部分损失。
纳税人在选择税务法院时,应当考虑是否设有陪审团、是否需要提前缴纳税款、逾期利息的计算、先例的适用以及法官的背景等因素。
(完)
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