金鱼儿 发表于 2017-6-29 11:31:16

“走出去”企业赴美投资税收指南

(二)利用中美相互磋商程序化解在美的税务纠纷
如前所述,中国企业赴美投资时,可充分利用中美双边税收协定避免双重征税。除与百慕大的协议之外,美国所有的所得税协议中都包含了双边协议条款,其中要求缔约两国的主管机关需与另一方进行协商,以尽量减少或消除当两国宣称同一管辖区权限时就跨国企业或其附属企业的同一收入征税从而导致双重征税情况的发生。美国与中国的双边税收协定中也有类似的条款。
中美双边税收协定第二十四条第一款规定:“当一个人认为,缔约国一方或者双方的措施,导致或将导致对其不符合本协定规定的征税时,可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法,将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局……该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第一次通知之日起,三年内提出。”
因此,当中国企业赴美投资受到美国税务机关的质疑引起纳税争议时,可以在引起争端纳税义务开始后三年内提出双边磋商,向中国税务机关寻求协助以避免可能产生的双重征税。
美国税收协议中的双边协议条款并未要求缔约两国主管机关在任一案例中对消除双重征税达成一致意见。协议仅要求缔约两国的主管机关就达成一致意见作出切实的努力。因此,主管机关的协助并不意味着在每个案件中都能消除双重征税。然而,从绝大多数案例的结果来看,双重征税都得到了避免。美国主管机关最新的官方统计资料表明,美国主管机关解决的案件数量多于前五个财年中任一年,而对案件的总体处理时间同样有所增加。在 2010财年,美国主管机关解决了271起案件,其中包括分配相关案件(如转让定价案件)、非分配相关案件(如预提所得税案件)、常设机构案件、利益限制案件(如酌情减免案件)以及预约定价安排。
随着中国“走出去”企业数量日益增加,规模日益扩大,在境外面临的税收争议问题也越发凸显,利用相互协商程序申请双边磋商,也成为中国企业避免双重征税的重要选择之一。
(三)关注对关联交易与受控外国企业的反避税调查
根据中国相关税收法规的规定,受控外国企业是指根据所得税法第四十五条的规定,由居民企业,或者由居民企业和居民个人(以下统称“中国居民股东”,包括中国居民企业股东和中国居民个人股东)控制的设立在实际税负低于所得税法第四条第一款规定税率水平50%的国家(地区),并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。中国《企业所得税法》第四条第一款中规定居民企业适用所得税率为25%,在中国境内未设立经营性机构和场所的非居民企业适用所得税率为20%(目前实按10%执行)。
由于美国企业所得税税率不低于中国企业所得税税率的 50%,因此,通常中国投资者在美国当地设立的子公司不适用或面临中国所得税法中受控外国企业相关条款或风险。然而,如果中国企业在美国设立公司的子公司在满足一定条件时,则可能面临美国税法中受控外国企业的限制。
一般而言,一家美国公司需要就其在世界范围内取得的收入缴纳所得税,这些收入既包含其境外分公司取得的收入,也包含其收到的境外派发的股息和红利收入。双重征税问题可依靠境外税收抵免予以规避。此外,公司也可就其实际缴纳的境外税款申请税收抵减。就受控外国企业而言,其美国股东目前需要就某些类型的未分配收入(即“F子章节条款收入”)缴纳所得税。
一般而言,F子章节条款收入中包含了部分极易被转移到低税收地区的收入。
F子章节规定,受控外国企业取得的某些收入将不准许税务递延,大致可被分为五类:(1)各种形式的被动投资收入(即“外籍个人控股公司收入”),包括利息、股息红利、特许权使用费(积极经营的租金收入或授权业务除外),还包括销售各种资产取得的被动收入;(2)美籍个人和其相关联的受控外国企业间销售商品取得的收入;(3)受控外国企业以相关联的美籍个人的名义提供服务取得的收入;(4)投资位于美国的某些种类的资产取得的收入;(5)某些保险收入。
F子章节条款收入仅限于“受控外国企业”取得的各项收入,“受控外国企业”的定义为由美籍个人直接、间接或积极地持有 50%以上(含 50%)股份(按投票权或股票价值计算)的公司,该美籍个人需同时持有或被认定持有该公司10%以上(包括10%)的投票权。尽管受控关系通常是通过美籍和非美籍股东之间的投票表决权来认定的,判断是否为受控的最终决定还是由受控实质决定的。
综上所述,中国居民赴美投资涉及广泛的税务问题,需要对投资并购、运营与投资退出阶段的美国税务影响以及投资所得在中国国内的征税问题有充分的了解,依法合规地在中美双方税务机关申报纳税,充分利用中美税收协定享受协定待遇与化解税务纠纷,尽量避免中美双方税务机关的逃避税调查。从税收角度看,这些问题主要涉及美国税制、中美税收协定、美国对本国居民尤其是对外国赴美投资企业的逃避税调查以及美国投资所得在中国国内的税收抵免与逃避税调查等。而从赴美投资的阶段看,投资并购是第一阶段也是最关键、复杂的阶段,涉及的税务问题亦最为复杂。
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