haocheng
2009-01-07, 15:28
应收账款是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位、接受劳务单位所占用的本企业的资金,属于商业信用的一种形式。当前,商品与劳务的赊销、赊供已成为当代经济的一个基本特征,而商品、劳务赊销的结果,一方面扩大了企业产品销路,增加了产品销售收入,提高了企业竞争能力和经济效益;另一方面又形成了一定的应收账款,增加了企业经营风险。因此,企业必须采取切实可行的措施,制定合理有效的管理方法,做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作,以保证应收账款合理占用水平和收款安全,尽可能减少坏账损失,降低企业经营风险。具体地讲,企业就应收账款日常管理方面应着重抓好以下几个方面的工作:
一、对往来客户的资信状况进行科学的内部分析和评估,确定合理的应收账款政策
对往来客户资信状况进行科学的分析和评估是从源头上扼制应收账款大幅度增加和坏账形成的有效途径之一。企业可以通过信用评估机构、往来银行、其他企业、企业主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料,对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析,以此为基础判断客户的信用等级,判定合理的信用标准,即客户获得企业商业信用应具备的最低条件,可以以预期的坏账损失率来表示。企业应根据不同的时期,不同的市场环境,不同的销售合作对象,具体情况具体分析,制定不同的信用政策,尽可能缩短企业的平均收款期,减少信用风险带来的坏账损失。
二、建立分工明确、互相牵制、责权分明的应收账款业务内部控制制度
1.划分赊销额度、审批权限,分别确定相关负责人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意,且根据赊销业务量确定不同的审批权限,在严格赊销审批的基础上,加强赊销余款的管理,以便于及时了解、掌握和控制应收账款。
2.实行专门负责制。可成立专门财务管理小组或指定专人负责对应收账款进行核算和监督,并及时准确地反馈给企业负责人,便于企业领导人掌握情况,适当适时地采取对应措施。
3.明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任,应收账款形成的决策者和主要经办人员,就是回收债权的责任人,必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门职责的错误认识。财会部门应按应收账款形成时间的长短,及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表,账龄分析一览表应包括以下内容:债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用期时间、债务人经营情况、应收账款总额占流动资产比重等内容,以便让决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状,有针对性地制定欠款催收政策。
4.健全内部激励机制,改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法,建立内部考核责任制不但要将工资、报酬与销售指标直接挂钩,而且应将应收账款纳入考核体系,将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定比例的经济责任。
三、掌握并选择对企业较为有利的结算方式,加强应收账款的风险管理
企业销售产品,提供劳务形成应收账款后可能会面临着各种各样的风险,如债务人解体风险、破产风险、犯罪风险等等。企业为防范各种风险,防止不法侵害事件的发生,充分认识每种结算办法特点,选择对企业有利的结算方式,也不失为有效方式之一。选择货款结算方式时,尽量采用银行本票、银行汇票、支票等,慎用商业汇票、托收承付结算方式。具体讲,如果本企业的产品处于卖方市场,属于紧俏商品,对于新客户和已知信用程度不高的老客户,可要求客户采用银行本票、银行汇票、转账支票和汇兑结算。如果本企业产品属于买方市场,同时在对方不同意先付款的情况下,为了不丧失销售机会,又能保证货款回笼,那就应该首选银行承兑汇票。对于资信情况好的企业,可选择托收承付或商业承兑汇票结算。
四、建立完善的应收账款坏账准备制度
企业的应收账款,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回,产生坏账,对于企业发生坏账损失的处理有直接转销法和备抵法,按照新的企业会计制度规定,企业因坏账而遭受的坏账损失只能采用备抵法,即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收账款,这样既体现了会计的配比原则,又避免了企业明盈实亏。当然,由于不同的行业和不同规模的企业,其应收账款水平不一样,产生坏账损失的可能性也不一样,所以企业应根据具体情况,自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等,如果企业历史上发生坏账损失的记录较少,且债务人的信用较好,则企业在较低的水平上计提坏账准备。值得说明的是,企业应收账款发生坏账损失后,并不能表明企业已放弃了收款的权利,而且为了避免人为操纵利润,任意计提坏账准备,企业会计制度还规定企业在对应收账款计提坏账准备时,不得设置秘密准备,即企业利用制度提供的选择空间,超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。
五、对应收账款进行适时适宜的有偿转让
应收账款作为企业持有的一种债权,当企业应收账款账龄延长,坏账的可能性增加,或者由于企业遇到意外事件,临时需要购置存货,借款到期等原因缺乏必要资金,资金周转不灵,筹资困难的情况下,可以对应收账款进行必要的有偿转让。转让的方式:一是抵押,即企业与贷款机构签订借款合同,以应收账款为担保,在规定期限及应收账款限额内借用资金。二是让售,即企业将应收账款出让给专门购买应收账款的信贷机构或代理商,以此来避险融资。企业通过对应收账款这种债权的转让,在转移权利的同时又转移了风险,还可以通过转让来融通企业经营需要的资金,即避免了风险又融通了资金,可以化被动受制为主动出击,化不利因素为有利因素。
六、采用合理的清欠方法和收账政策
应收账款收账政策是当客户违反信用条件时,拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。实际工作中,因为各个客户拖欠或者拒付账款的原因不尽相同,所以企业也应区别对待,采用不同的收账政策和清欠方法。对于信用记录一向正常的客户,在去电去函的基础上,不妨派人与客户直接进行协商,彼此沟通意见,达成谅解协议,既可密切相互间的关系,又有助于较为理想地解决账款拖欠问题,并且一旦将来彼此关系置换时,也有一个缓冲的余地。当然,如果双方无法取得谅解,也只能付诸法律进行最后的裁决。总的来讲,企业对拖欠的应收账款,无论采用何种方式进行催收,都要付出一定的代价。因此,企业在制定收账政策时,要权衡利弊,宽严适度,掌握好宽严界限。因为如果企业制定的收账政策过宽,会导致逾期未付款的客户拖延时间更长,对企业不利;收账政策过严,催收过急,又可伤害无意拖欠的客户,影响企业未来的销售利润。一般而言,制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失,减少应收账款机会成本之间进行权衡,若前者小于后者,则说明企业制定的收账政策是可取的。
一、对往来客户的资信状况进行科学的内部分析和评估,确定合理的应收账款政策
对往来客户资信状况进行科学的分析和评估是从源头上扼制应收账款大幅度增加和坏账形成的有效途径之一。企业可以通过信用评估机构、往来银行、其他企业、企业主管部门、客户的会计报表等多种渠道取得可利用的分析资料,对客户的品质、支付货款的能力、财务状况等信用状况进行客观公正的评估分析,以此为基础判断客户的信用等级,判定合理的信用标准,即客户获得企业商业信用应具备的最低条件,可以以预期的坏账损失率来表示。企业应根据不同的时期,不同的市场环境,不同的销售合作对象,具体情况具体分析,制定不同的信用政策,尽可能缩短企业的平均收款期,减少信用风险带来的坏账损失。
二、建立分工明确、互相牵制、责权分明的应收账款业务内部控制制度
1.划分赊销额度、审批权限,分别确定相关负责人的权限范围。赊销业务经有关领导严格审查和同意,且根据赊销业务量确定不同的审批权限,在严格赊销审批的基础上,加强赊销余款的管理,以便于及时了解、掌握和控制应收账款。
2.实行专门负责制。可成立专门财务管理小组或指定专人负责对应收账款进行核算和监督,并及时准确地反馈给企业负责人,便于企业领导人掌握情况,适当适时地采取对应措施。
3.明确划分企业销售部门和财会部门在应收账款管理中的职责。明确规定销售部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任,应收账款形成的决策者和主要经办人员,就是回收债权的责任人,必须彻底改变回收应收账款的工作仅仅是财会部门职责的错误认识。财会部门应按应收账款形成时间的长短,及时定期编制企业应收账款账龄分析一览表,账龄分析一览表应包括以下内容:债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用期时间、债务人经营情况、应收账款总额占流动资产比重等内容,以便让决策层和相关部门准确、及时、全面掌握企业应收账款现状,有针对性地制定欠款催收政策。
4.健全内部激励机制,改变只将销售人员工资、报酬与销售指标挂钩的错误做法,建立内部考核责任制不但要将工资、报酬与销售指标直接挂钩,而且应将应收账款纳入考核体系,将应收账款余额与相关人员的工作业绩挂钩。他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定比例的经济责任。
三、掌握并选择对企业较为有利的结算方式,加强应收账款的风险管理
企业销售产品,提供劳务形成应收账款后可能会面临着各种各样的风险,如债务人解体风险、破产风险、犯罪风险等等。企业为防范各种风险,防止不法侵害事件的发生,充分认识每种结算办法特点,选择对企业有利的结算方式,也不失为有效方式之一。选择货款结算方式时,尽量采用银行本票、银行汇票、支票等,慎用商业汇票、托收承付结算方式。具体讲,如果本企业的产品处于卖方市场,属于紧俏商品,对于新客户和已知信用程度不高的老客户,可要求客户采用银行本票、银行汇票、转账支票和汇兑结算。如果本企业产品属于买方市场,同时在对方不同意先付款的情况下,为了不丧失销售机会,又能保证货款回笼,那就应该首选银行承兑汇票。对于资信情况好的企业,可选择托收承付或商业承兑汇票结算。
四、建立完善的应收账款坏账准备制度
企业的应收账款,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回,产生坏账,对于企业发生坏账损失的处理有直接转销法和备抵法,按照新的企业会计制度规定,企业因坏账而遭受的坏账损失只能采用备抵法,即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收账款,这样既体现了会计的配比原则,又避免了企业明盈实亏。当然,由于不同的行业和不同规模的企业,其应收账款水平不一样,产生坏账损失的可能性也不一样,所以企业应根据具体情况,自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等,如果企业历史上发生坏账损失的记录较少,且债务人的信用较好,则企业在较低的水平上计提坏账准备。值得说明的是,企业应收账款发生坏账损失后,并不能表明企业已放弃了收款的权利,而且为了避免人为操纵利润,任意计提坏账准备,企业会计制度还规定企业在对应收账款计提坏账准备时,不得设置秘密准备,即企业利用制度提供的选择空间,超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。
五、对应收账款进行适时适宜的有偿转让
应收账款作为企业持有的一种债权,当企业应收账款账龄延长,坏账的可能性增加,或者由于企业遇到意外事件,临时需要购置存货,借款到期等原因缺乏必要资金,资金周转不灵,筹资困难的情况下,可以对应收账款进行必要的有偿转让。转让的方式:一是抵押,即企业与贷款机构签订借款合同,以应收账款为担保,在规定期限及应收账款限额内借用资金。二是让售,即企业将应收账款出让给专门购买应收账款的信贷机构或代理商,以此来避险融资。企业通过对应收账款这种债权的转让,在转移权利的同时又转移了风险,还可以通过转让来融通企业经营需要的资金,即避免了风险又融通了资金,可以化被动受制为主动出击,化不利因素为有利因素。
六、采用合理的清欠方法和收账政策
应收账款收账政策是当客户违反信用条件时,拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。实际工作中,因为各个客户拖欠或者拒付账款的原因不尽相同,所以企业也应区别对待,采用不同的收账政策和清欠方法。对于信用记录一向正常的客户,在去电去函的基础上,不妨派人与客户直接进行协商,彼此沟通意见,达成谅解协议,既可密切相互间的关系,又有助于较为理想地解决账款拖欠问题,并且一旦将来彼此关系置换时,也有一个缓冲的余地。当然,如果双方无法取得谅解,也只能付诸法律进行最后的裁决。总的来讲,企业对拖欠的应收账款,无论采用何种方式进行催收,都要付出一定的代价。因此,企业在制定收账政策时,要权衡利弊,宽严适度,掌握好宽严界限。因为如果企业制定的收账政策过宽,会导致逾期未付款的客户拖延时间更长,对企业不利;收账政策过严,催收过急,又可伤害无意拖欠的客户,影响企业未来的销售利润。一般而言,制定收账政策就是要在增加收账费用与减少坏账损失,减少应收账款机会成本之间进行权衡,若前者小于后者,则说明企业制定的收账政策是可取的。